Autore: confagricoltura

La recente Legge di Bilancio ha esteso l’obbligo di dotarsi di una casella di posta elettronica certificata (l’indirizzo che permette di inviare e ricevere e-mail con validità giuridica, equiparate a una raccomandata con ricevuta di ritorno).

Ha infatti modificato l’articolo 5 del D.Lgs. n. 179/2012, che già disciplinava l’obbligo di PEC per le imprese individuali e società e ha introdotto l’obbligo anche per tutti gli amministratori di società, sia di persone che di capitali, che dovranno dotarsi di una propria PEC, con riferimento alle nuove società che si costituiscono a partire dal 1° gennaio 2025. Non è ancora stato chiarito con che modalità sarà sanzionato detto nuovo obbligo.

Al momento, le sanzioni previste in caso di mancato possesso di valida casella PEC, sono pari a € 412 per le società e € 60 per le imprese individuali.

Il Decreto di riforma fiscale, n. 192/2024 ha introdotto un’importante modifica che riguarda le società agricole che esercitano l’opzione per la tassazione catastale (articolo 1 comma 1093 della Legge n. 296/2006). Si tratta di società in nome collettivo, in accomandita semplice e a responsabilità limitata che normalmente sono tassate sulla base del bilancio (ricavi meno costi) e che possono scegliere di essere invece tassate sulla base delle rendite catastali dei terreni condotti, come avviene per le società semplici.

Per le società “a bilancio” le attività connesse dovevano in ogni caso essere tassate in base alla differenza tra ricavi e costi, a differenza delle società semplici che beneficiano invece di un regime forfettario. Questa nuova norma, già dal 2024, stabilisce che è possibile applicare il regime forfettario anche alle snc, sas, srl e cooperative nelle seguenti attività agricole e connesse:

– produzione vegetale eccedente il doppio della superficie agraria;

– manipolazione, trasformazione, valorizzazione, conservazione e commercializzazione, nei limiti della prevalenza del prodotto proprio, di beni diversi da quelli elencati nel DM del 13/2/2015;

– fornitura di servizi con l’utilizzo prevalente di attrezzature o risorse normalmente impiegate nell’attività agricola;

– commercializzazione di prodotti della floricoltura acquistati da florovivaisti nei limiti del 10% del volume d’affari.

Rimangono ancora escluse dalla tassazione forfettaria le attività di agriturismo e l’allevamento eccedente la potenzialità del terreno condotto. In questi casi il forfait è applicabile solo alle ditte individuali e alle società semplici.

Si sottolinea che il requisito per poter esercitare l’opzione catastale è l’esercizio esclusivo di attività agricola nei limiti dell’articolo 2135 del Codice Civile. Negli ultimi anni detto requisito è stato interpretato in modo particolarmente restrittivo dall’Agenzia delle Entrate e dalla Giurisprudenza; va quindi fatta particolare attenzione all’attività svolta, perché, ad esempio, un’attività anche marginale che consiste nella semplice compravendita di prodotti di terzi rischia di far perdere il requisito per esercitare l’opzione catastale

Con la Legge di Bilancio 2025è stato fissato un plafond di spesa pari a 2,2 miliardi di euro per gli investimenti in beni materiali 4.0 da realizzare nel corso del 2025 (con la coda temporale del 1° semestre 2026 qualora si effettui l’ordine e si versi l’acconto entro il 31/12/2025).

È previsto un meccanismo cronologico di invio delle comunicazioni che le imprese devono trasmettere al GSE, con la conseguenza che scatterà l’esclusione dall’agevolazione per chi comunicherà gli investimenti oltre l’esaurimento del limite di spesa suddetto, senza che si proceda ad un riparto proporzionale in base alle domande inviate.

Nel 2025 la percentuale del credito d’imposta per gli investimenti in beni materiali 4.0 è pari 20% per gli investimenti fino a 2,5 milioni, al 10% tra 2,5 e 10 milioni e al 5% tra 10 e 20 milioni, senza limite o plafond di spesa.

Il limite non opera in relazione agli investimenti per i quali entro la data di pubblicazione della legge di bilancio il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Con la legge delega n. 111 del 9 agosto 2023 il Governo è stato delegato ad emanare uno o più decreti legislativi per la riforma del sistema tributario, tra cui la revisione della disciplina dei redditi dei terreni attraverso l’introduzione, per le attività agricole di coltivazione di cui all’articolo 2135, c.1, del c.c., di nuove classi e qualità di coltura.

L’obiettivo è di tenere conto dei più evoluti sistemi di coltivazione fuori suolo  (vertical farms, colture idroponiche, aeroponiche, acquaponiche, ecc.)  insieme alla riconducibilità ai redditi ottenuti dalle attività agricole delle cessioni dei beni, anche immateriali, derivanti dalle attività di coltivazione e allevamento che concorrono alla tutela dell’ambiente e alla lotta ai cambiamenti climatici, individuando i limiti oltre i quali l’attività eccedente è considerata produttiva di reddito d’impresa.

Sulla base di tali principi il 16 dicembre 2024 è stato pubblicato il D.Lgs. n. 192/2024 che, all’art. 1, introduce le modifiche agli artt. 28, 32, 34, 36, 56 bis e 81 del TUIR, per l’attuazione delle disposizioni di delega, prevedendo in sintesi:

• la riferibilità del reddito agrario alla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile al capitale d’esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati nell’esercizio delle attività agricole e non più nei soli limiti della potenzialità del terreno;
• l’inclusione tra le attività produttive di reddito agrario delle attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di immobili oggetto di censimento al catasto dei fabbricati, rientranti nelle categorie catastali C/1, C/2, C/3, C/6, C/7, D/1, D/7, D/8, D/9 e D/10, entro il limite di superficie adibita alla produzione non eccedente il doppio della superficie agraria di riferimento e di quelle dirette alla produzione di beni, anche immateriali, realizzate mediantela coltivazione, l’allevamento e la silvicoltura, che concorrono alla tutela dell’ambiente e alla lotta ai cambiamenti climatici (es. certificati di crediti di carbonio) nei limiti dei corrispettivi delle cessioni di beni, registrate o soggette a registrazione agli effetti IVA, derivanti dall’esercizio delle attività di cui all’art. 2135 del c.c.;
• la determinazione dei redditi dominicali ed agrari delle colture vegetali praticate utilizzando i fabbricati, di cui sopra (nelle more dell’emanazione di un apposito decreto per l’individuazione di nuove classi e qualità di coltura al fine di tenere conto dei più evoluti sistemi di coltivazione), mediante l’applicazione alla superficie della particella catastale su cui insiste l’immobile della tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia in cui è censita la particella, incrementata del 400 per cento;
• la determinazione dei redditi derivanti dalle predette attività eccedenti i limiti ivi indicati, quali redditi d’impresa su base forfettaria, ex art. 56 bis del TUIR, nella misura corrispondente al reddito agrario relativo alla superficie sulla quale la produzione insiste ovvero relativo alla superficie di riferimento in proporzione alla superficie eccedente, per le produzioni dei vegetali, e applicando all’ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione agli effetti dell’imposta sul valore aggiunto il coefficiente di redditività del 25 per cento, per la  produzione e cessioni di beni derivanti dalla lotta ai cambiamenti climatici e alla tutela dell’ambiente.

Altra importante modifica è costituita dalla possibilità di applicare alle società che esercitano l’opzione per la determinazione del reddito su base catastale(Snc, Sas, Srl e società cooperative,) le disposizioni sulla determinazione forfettaria del reddito d’impresa, ex art. 56 bis del TUIR, per tutte le attività agricole connesse disciplinate dallo stesso articolo.